敘述性報告的發展是報告撰寫者在不斷變化的監管要求及滿足使用者的期望兩者之間不斷尋找平衡的結果。撰寫者是怎樣決定使用者和其他受眾需求的優先性的呢？

　　認為法律和監管合規是影響敘述性報告最重要因素的受訪者達到83%，略高于認為股東要求是最重要因素的受訪者比例(82%)，位列第三的因素是管理職責，即需要對利益相關者負責(71%)。監管要求和股東需求幾乎處于同等重要的地位，這正是敘述性報告所面臨的兩難境地的關鍵。在滿足法律監管要求和清楚呈現報告期內的業績及未來預期兩者之間，撰寫者應當如何尋求平衡？

　　多數受訪者認為建立企業聲譽是驅動他們發布敘述性報告的主要原因。這意味著在全球經濟低迷以及企業社會責任和環境保護措施日益引起人們重視的背景下，企業通過展示自己的聲譽風險管理政策和措施，將敘述性報告看作為建立聲譽的平臺。

　　國際會計準則理事會認為優秀的敘述性報告最主要的特征在于為現有和潛在投資者提供了有助于決策的信息。然而盡管滿足使用者的決策需要可能是敘述性報告最重要的特征，受訪者卻并未就這一觀點達成明顯的一致。盡管僅有29%的受訪者認為提供有用信息以滿足使用者決策需求是敘述性報告最重要的特征，但仍有53%的人認為提供有價值信息以幫助決策是敘述性報告非常重要的作用。

　　如果報告撰寫者能對敘述性報告的主要使用者有一個清晰的了解，那么敘述性報告所面臨的挑戰也會變得容易得多。調查發現股東是公認的最重要的報告受眾，其次是監管機構，位列第三的是分析師。盡管很多受訪者認為利益相關者的問責是影響敘述性報告的非常重要的因素，大多數人認為廣義的利益相關者(如客戶、公眾、員工、媒體和供應商)僅擁有中等或更低的重要性。

　　對于股東而言，最重要的信息披露依次包括：對財務業績和財務狀況的說明，公司所面臨的最主要風險及相應的風險管理，公司未來的規劃和前景，經營模式的描述以及關鍵績效指標，董事薪酬報告，公司治理政策和流程，利益相關者如員工和投資者關系的管理，社會責任和環境政策，產品和服務的推廣/廣告。

　　而各市場法律和監管的共通要求則集中于薪酬報告，對財務績效和財務狀況的解釋，對環境法案、環境管理政策和績效的合規性的披露，關鍵風險和相關風險管理政策的披露及對公司治理準則/上市公司管理辦法的合規性的聲明等方面。但受訪者認為公司治理和薪酬報告對于股東而言并不是最重要的。同時盡管法律和監管要求并未涉及經營模式、業務預期和關鍵績效指標，但是受訪者認為這些信息對股東而言都非常重要。