增值稅一般納稅人消費稅計算舉例

　?。ㄒ唬┵Y料：紅星酒廠為增值稅一般納稅人，2001年11月份發(fā)生如下經(jīng)濟業(yè)務(wù)：

　?。?）11月3日，銷售甲種糧食白酒10噸，每噸含稅單價24570元；銷售乙種糧食白酒5噸，每噸含稅單價22230元；銷售丙種糧食白酒20噸，每噸含稅單價21060元，款項全部存入銀行。

　?。?）11月8日，銷售薯類白酒3噸，每噸含稅單價4680元，收取包裝物押金2340元，款項全部存入銀行。

　?。?）11月14日，銷售以外購薯類白酒和自產(chǎn)糠麩白酒勾兌的散裝白酒6噸，每噸含稅單價1170元，取得增值稅專用發(fā)票，全部用于勾兌并銷售，貨款存入銀行。

　　（4）11月15日，用自產(chǎn)甲種糧食白酒9噸，從農(nóng)民手中換玉米，已經(jīng)驗收入庫，開出收購專用發(fā)票。

　?。?）本月份委托某酒廠為其加工酒精6噸，糧食由委托方提供，發(fā)出糧食成本5．1萬元，支付加工費6000元，增值稅1020元，用銀行存款支付。受托方無同類酒精銷售價。收回的酒精全部用于連續(xù)生產(chǎn)套裝禮品白酒10噸，每噸含稅單位售價3．51萬元，當(dāng)月全部銷售。

　?。?）11月28日，自己生產(chǎn)的甲種糧食白酒8噸中的3噸用于饋贈，另外5噸用于職工福利。

　?。ǘ└鶕?jù)以上資料：

　?。?）本月增值稅銷項稅額是多少元？

　　（2）本月應(yīng)抵扣的增值稅進項稅額是多少元？

　　（3）本月應(yīng)納增值稅是多少元？

　?。?）委托加工業(yè)務(wù)，受托方代收代繳的消費稅是多少元？

　　（5）本月全部應(yīng)納消費稅（不包括受托方代收代繳消費稅）是多少元？

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　　（1）以甲種糧食白酒換玉米以及用于饋贈、職工福利等應(yīng)視同銷售，計算銷項稅額。對酒類產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)銷售酒類產(chǎn)品（除啤酒、黃酒外）而收取的包裝物押金，應(yīng)并入酒類產(chǎn)品銷售額中，依酒類產(chǎn)品的適用稅率征收增值稅（國稅發(fā)（1995）192號）和消費稅（財稅字（1995）53號）。

　　本月銷項稅額=[（10+9+8）×24570＋5×22230＋20×21060÷（3×4680＋2340）＋6×2340＋10×35100]÷（1＋17%）×17%＝229160（元）

　　（2）本月進項稅額＝3×1170÷（1＋17%）×17%＋9×24570×10%＋1020＝510＋22113＋1020＝23643（元）

　?。?）應(yīng)納增值稅額=銷項稅額－進項稅額=229160－23643=205517（元）

　　（4）代收代繳消費稅=（51000＋6000）÷（1-5%）×5%=3000（元）

　?。?）根據(jù)財稅（2001）84號《關(guān)于調(diào)整酒類產(chǎn)品消費稅政策的通知》規(guī)定，從2001年5月1日起，凡在中華人民共和國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工、進口糧食白酒、薯類白酒的單位和個人，實行從量定額和從價定率相結(jié)合計算應(yīng)納稅額的復(fù)合計稅辦法。糧食白酒、薯類白酒消費稅稅率相應(yīng)調(diào)整為定額稅率的比例稅率。糧食白酒、薯類白酒的定額稅率為每斤（500克）0．5元，比例稅率規(guī)定為：糧食白酒25%；薯類白酒為15%。此外，對外購或委托加工已稅酒和酒精生產(chǎn)的酒，其外購酒及酒精已納稅款或受托方代收代繳稅款不再予以抵扣。根據(jù)上述規(guī)定，本月份應(yīng)納消費稅計算如下：

　　應(yīng)納稅額=銷售數(shù)量×定額稅率＋銷售額×比例稅率＝（10＋5＋20＋3＋6＋9＋10＋8）＋2000斤/噸×0．5元/斤＋[（10＋9＋8）×24570+5×22230＋20×21060＋6×2340＋10×35100]÷（1＋17%）×25%＋（3×4680＋2340）÷（1＋17%）×15%=406600（元）。

　　解題指導(dǎo)：對糧食白酒、薯類白酒消費稅政策的調(diào)整還須注意下列問題：（一）糧食白酒包括以果木或谷物為原料的蒸餾酒；下列酒類產(chǎn)品比照糧食白酒適用25%比例稅率：（1）糧食和薯類、糠麩等多種原料混合生產(chǎn)的白酒；（2）以糧食白酒為酒基的配置酒、泡制酒；（3）以白酒或酒精為酒基，凡酒基所有原料無法確定的配置酒、泡制酒。（二）糧食白酒、薯類白酒計稅依據(jù)如下：（1）生產(chǎn)銷售糧食白酒、薯類白酒，從量定額計稅辦法的計稅辦法的計稅依據(jù)為糧食白酒、薯類白酒的實際銷售數(shù)量；（2）進口、委托加工、自產(chǎn)自用糧食白酒、薯類白酒，從量定額計稅辦法的計稅依據(jù)分別為海關(guān)核定的進口征稅數(shù)量、委托方收回數(shù)量、移送使用數(shù)量；（3）生產(chǎn)銷售、進口、委托加工、自產(chǎn)自用糧食白酒、薯類白酒從價定率計稅辦法的計稅依據(jù)按《消費稅暫行條例》及其有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。