案例分析：山東某啤酒公司涉稅案 1-11

山東某啤酒有限公司涉稅案
    一、基本情況。
    山東XX啤酒有限公司系原A啤酒有限公司與香港某公司于2000年8月成立的中外合資企業，2003年外方將中方的股份買斷，成為獨資企業。投資總額12000萬元，注冊資金6500萬元。公司法人代表：陳XX，現有職工659人。主要生產原料是麥芽、酒花等，其產品是各種檔次的A牌普通啤酒、超干、純麥啤酒和B牌啤酒。年產量八萬噸左右。“A”品牌啤酒”主要銷往省內各地市，“B”品牌啤酒主要銷往南方廣州地區。兩種產品的工藝流程是一樣的，都是以麥芽、大米、酒花、水為主要原料，經過糊化、糖化、過濾、煮沸、旋沉、酵母發酵釀制而成。
    根據XX市稽查局部署和年初稽查工作計劃，從2004年7月1日至2004年11月2日，市局稽查局稽查一科李X、韓X、亓XX、及國際稅務管理科韓兵、亓文國、李偉邱XX等同志對山東XX啤酒有限公司2003年度經營納稅情況進行了日常檢查（該公司在廣東D市設有分支機構，是其全資子公司所在地，與該公司合并申報繳納所得稅，其子公司2003年賬簿未調取檢查）。該公司2003年度實現銷售收入181471964.88元，當年繳納增值稅16385184.32元，稅負率為9.03％。消費稅16654733.91元，應納稅所得額-349936.64元，可彌補虧損36444445.36元.經檢查該公司存在著轉讓定價少計收入、贈品不計銷售收入、營業外收入中應征增值稅的未計提銷項稅額和贈品等問題，涉稅額近43萬元，處以罰款9.2萬元。調整應納稅所得額355萬元,并處以罰款4萬元。
    二、主要違法事實
    （一）增值稅方面
    1、2003年以每箱32元（含稅）的價格銷售給關聯企業D市分公司620ml白瓶超干啤酒118819.25箱，未按照獨立企業之間的業務往來作價，并以此價格計收入和計提增值稅銷項稅額，應補繳增值稅262935.83元。
    2、2003年8月，將已抵扣進項稅額的商品退還給銷貨方，未按照規定沖減退還當期的進項稅額，造成少繳增值稅6904.23元。
    3、2003年度及以前年度掛賬銷售給本企業職工“另類”啤酒73.08噸，未記收入163039.60元，未按照規定計提增值稅銷項稅額，造成少繳增值稅23689.51元。
    4、2003年度取得的隨同啤酒銷售收取的逾期包裝物押金扣款收入未按規定計提增值稅銷項稅額，11061.81元。
    5、2003年度銷售酵母、舊瓶蓋、廢鐵、碎玻璃等，取得收入未按照規定計提增值稅銷項稅額44482.70元。
    6、2003年1-12月，銷售給SLY有限公司、CY工貿公司、XJL糧所等單位自來水、熱氣、電力等收入未按照規定計提增值稅。本公司福利部門耗用電力、煤炭等未轉出增值稅進項稅額，共造成少繳增值稅72080.43元。
    以上及其他方面共造成少繳未計提增值稅共計427638.25元。
     （二）消費稅方面
    2003年度銷售給本企業職工“另類”啤酒73.08噸，實現收入163039.6023472.40元（含稅），未按照規定計提消費稅（每噸應繳消費稅220元），造成少繳消費稅73.08×220＝16077.60元。
    （三）外商投資企業和外國企業所得稅方面
    1、"“營業外支出－固定資產清理"”賬戶，列支2003度報廢包裝物等損失317683.10元，未按照規定報經國稅機關審核批準，在稅前申報扣除，應調增應納稅所得額317683.10元。
    2、"“營業外支出-罰款"”賬戶，列支2003年行政罰款支出25000.00元，在稅前申報扣除，應調增應納稅所得額25000.00元。haicent.com
    3、"“銷售費用"”賬戶，白條列支費用計120005.00元，在稅前申報扣除，應調增應納稅所得額120005.00元。
    4、2003年度列支經銷商旅游費用219514.00元，為其他單位列支各種費用31950.00元，均計入銷售費用，在稅前申報扣除，應調增應納稅所得額251464.00元。
    5、2003年12月31日度"“預提費用"”賬戶尚有貸方余額2853716.92元，未按規定申報調增應納稅所得額，其中"“預提費用-管理費用"”賬戶貸方余額1219243.02元，"“預提費用-制造費用"”賬戶貸方余額217028.31元，"“預提費用-銷售費用"”賬戶貸方余額1417445.59元，應調增應納稅所得額2853716.92元。。
    6、2003年度銷售給本企業職工“另類”啤酒，實現收入23472.4023472.40元（含增值稅），以前年度發生同樣業務實現收入139567.20元（含增值稅），未按規定計提并申報收入（23472.40+139567.20）÷（1+17%）＝139350.09元，應調增應納稅所得額139350.09元。
    7、2003年4月，將記入"“低值易耗品"”賬戶的外購掛歷抵頂所欠山東SLY有限公司應付賬款2743.00元，應調增應納稅所得額2743.00÷（1+17%）＝2344.44元，相應的成本2743.00元記入"低值易耗品"貸方，也未申報調減應納稅所得額，調增調減相抵后應調減應納稅所得額398.56元。
    以上合計應調增納稅所得額3706820.55元。彌補虧損后應調增應納稅所得額3551201.84元。
    三、查前評估分析
    該公司是我市的重點稅源企業，在整個山東的啤酒行業中，無論其投資規模、生產規模、上繳稅金等多項指標都名列前茅，自2000年8月合資三年多以來，公司累計上繳稅金1.7億元，為經濟發展做出了積極的貢獻。，XX市委市府對該公司非常重視，方方面面給予特別關照，加上該企業管理層法人實際管理人和財務負責人財務人員是是從南方聘任的經驗豐富的高級財務管理人員，由于南北地區的差異，企業對稅務機關的檢查存在一定的抵觸情緒，在以前的檢查中也曾遇到過一些較大阻力，所以檢查人員對這次檢查格外慎重，做好了充分的查前準備，檢針對企業的以上特點,檢查人員查前領導特別交待了注意了兩點：兩幾點注意事項：1、要“穩”，對企業表現出來的抵觸情緒和不配合，一定要沉住氣，做到不急不躁2、一是做好查前準備，做到有的放矢。3、二是“注重程序、重證據”，在檢查過程中，必須嚴格遵循法律程序，做到有法必依，有據可循。
    本著以上原則，1、稽查人員檢查前首先先與該公司的主管稅務管理部門取得聯系，了解分析該公司的生產經營狀況，產品銷售、各項稅金繳納情況等事宜。通過與企業有關人員座談，檢查人員了解到該企業可能存在問題的幾個方面，一是該公司在2000年8月合資以前是國營企業，名稱是A啤酒有限公司，合資后原公司仍然存在，并且仍然保留在新公司院內，檢查人員馬上聯想到，既然在一個廠區，那么它們之間在用電、用水、用氣等方面是否能劃分清楚，會不會有買賣水電的問題。二是啤酒行業銷售經常搞一些促銷活動，為推銷產品，是否有促銷產品以及福利酒不記收入的問題。三是啤酒生產行業包裝物占產品比重較大，包裝物和廢舊物品是否做了銷售收入等問題。
    其次2、通過在網上查看該公司的納稅申報資料時，發現該公司合并申報企業所得稅，據了解，該公司在廣東D市還有一個全資子公司，并且該公司盈利而全資子公司卻虧損，該公司與其關聯企業之間的業務往來是否符合有關關聯企業之間業務往來的規定。
    根據以上了解到的情況，檢查人員制定了檢查思路：一是考慮到該公司財務核算比較正規，兩套賬的問題不作為重點進行檢查。其次在流通環節，一是因為該公司的法人代表同時兼多個公司的法人，而且南北方地區間的稅負和稅率不同，所以重點分析該公司與南方子公司有無轉讓定價轉移的問題。二是鑒于該公司生產經營比較靈活的實際，著重對銷售費用中的白條列支、固定資產清理以及罰款和捐贈等容易出現問題的環節進行重點分析。